陈老师好，求教一个同一控制下企业合并的问题。A集团于2022年12月31日从体系外无关的第三方收购了B公司，A集团于2023年1月1日将子公司C公司（2009年6月成立，一直都是A集团子公司）划拨给B公司。2023年12月，A集团将B公司股权划拨给子公司D公司（2017年成立，一直是A集团子公司）。请问D公司编制2023年合并财务报表的时候，比较期间即2022年是否需要将C公司纳入合并范围。此外，如果2023年1月1日A集团划拨给B公司的不是C公司的股权而是一块能够单独构成业务的资产，上述问题的结论是否会发生变动。
在2023年12月，A集团将B公司股权划拨给D公司，由于B公司在2023年已经成为A集团的子公司，因此D公司在编制2023年的合并财务报表时，需要将B公司及其子公司纳入合并范围。由于C公司在2023年1月1日被划拨给了B公司，所以C公司从那时起成为了B公司的子公司，进而也是A集团的间接子公司。因此，D公司在编制2023年的合并财务报表时，需要将C公司纳入合并范围，包括在比较期间即2022年的合并财务报表中，因为C公司自2023年1月1日起就已经是A集团合并范围内的公司。
如果2023年1月1日A集团划拨给B公司的不是C公司的股权而是一块能够单独构成业务的资产，那么这个情况将被视为非同一控制下的企业合并。在这种情况下，A集团在2023年1月1日的合并财务报表中需要按照非同一控制下企业合并的原则处理，而D公司在2023年12月合并B公司时，也需要按照非同一控制下企业合并的原则处理。这将不会改变D公司在编制2023年合并财务报表时需要将B公司纳入合并范围的事实，但比较期间的合并范围不会包括之前划拨给B公司的那个业务，因为它在2022年不属于A集团的合并范围。
