专项储备是高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费或其他类似性质的费用，用于改善和提高企业的安全生产条件。根据企业会计准则，这些费用应当在提取时计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的专项储备时，如果是费用性支出，会直接冲减专项储备；若用于形成固定资产，则会先通过“在建工程”科目归集，待项目完工达到预定可使用状态时，确认为固定资产，并冲减专项储备，同时开始计提累计折旧。

例如，如果甲公司2022年提取了100万元的安全生产费，这100万元会在当年计入成本并增加专项储备。如果2023年使用了50万元用于设备改造，这50万元会直接冲减专项储备，同时不会影响固定资产的折旧，因为这部分已经在提取时确认了成本。剩余的50万元专项储备在未使用前将继续保留在专项储备科目中。

需要注意的是，对于子公司改为分公司的，原子公司提取但尚未使用的安全生产费，根据是否为同一控制下的合并，会相应转入原母公司的专项储备。在编制合并报表时，需要对子公司专项储备进行处理，将其视同负债进行模拟权益法核算，然后将归属于母公司的部分并入合并资产负债表的“专项储备”项目，归属少数股权的部分并入“少数股东权益”项目。