邵老师，我想向您询问一下，麻烦您空的时候回复就行：1、我以前刚做审计的时候了解的是，做A股上市公司审计，比如针对往来的函证（涉及银行等金融机构的重要信息除外），如果考虑到收回函证的可能性很低或者回函证据很可能无效，审计人员应实施进一步审计程序获取相关、可靠的审计证据（一般发函前就针对抽取的函证样本直接都实施替代测试，回函了也不会删除替代测试记录；或者针对回函不符的查明原因且实施替代测试，以及某些客户公司注销等特殊情形无法实施函证的也会做替代测试。例如针对应收账款，我以前都会根据期末余额和借方发生额筛选出函证样本，函证内容涉及应收账款期初、期末余额以及本期借贷发生额，同时会在发函后就针对发函样本全部实施替代测试，期末余额的就是抽取期末余额构成的几笔进行测试，一般测试比例都在90%以上，针对发生额会做收入测试以及回款测试，比例测试也都在80%以上）。2、为啥现在听到周边人执行程序是：客户回函就不用执行替代测试，替代测试是针对发函后不回函才执行的，针对不发函的客户（指某些客户交易较大且无法实施函证的）不做替代测试。
在审计实践中，针对往来函证的处理确实存在不同的做法，但这些做法必须遵循审计准则以确保获取充分适当的审计证据。根据《中国注册会计师审计准则》的相关规定，审计人员在面对函证回函可能性低或回函证据可能无效的情况时，应当考虑实施替代测试来获取审计证据。这包括在发函前对选取的函证样本进行替代测试，或者在回函不符时进行调查并执行替代测试。
对于您的第一个描述，即在发函前对函证样本进行替代测试，并在回函后继续执行替代测试，这是一种较为谨慎的做法，它确保了即使收到回函，审计师也能通过替代测试验证信息的可靠性。
第二个描述中提到的审计程序似乎更为宽松，即只有在未收到回函时才执行替代测试，这可能基于对回函可靠性的信任，但这种做法可能存在风险，因为它可能忽略了对已回函信息的进一步验证。对于无法实施函证的客户，即使交易量大，如果不执行替代测试，审计证据的充分性和适当性可能会受到影响。
总的来说，审计师应当根据具体情况和风险评估来决定何时、如何以及是否需要执行替代测试。无论函证是否回函，审计师都应保持职业怀疑态度，并确保审计证据的质量。在某些情况下，即使收到回函，也可能需要执行替代测试以确认信息的准确性。因此，第二种做法可能不够全面，可能需要根据具体审计环境和风险评估进行调整。
