甲公司2018年1月1日发行2年期面值为100元的债券200 000张，债券票面年利率为3%，每年7月1日和次年1月1日各付息一次，到期归还本金和最后一次利息。甲公司发行该债券实际收款1 961.92万元。该债券发行所得全部用于新生产线的建设，该生产线于2017年12月已开工建设，2018年6月30日完工交付使用。甲公司每年6月30日和12月31日计提利息。假定同类同期债券的市场利率为4%。编制甲公司2018年1月1日发行债券的会计分录；
甲公司发行债券的会计分录如下：
借：银行存款 196,192,000 应付债券——利息调整 38,080,000 贷：应付债券——面值 200,000,000
这里，甲公司发行债券实际收款少于债券面值，因此产生了利息调整。由于债券用于新生产线的建设，且生产线在债券发行前已经开始建设，并在2018年6月30日完工，所以这部分利息费用应予资本化。2018年1月1日至6月30日为资本化期间，之后利息费用应费用化。2018年6月30日应计提的利息为100,000,000 * 3% / 2 = 1,500,000元，这部分利息应资本化。
