增值税一般纳税人会计处理及案例分析

【资料】AD 公司为增值税一般纳税人,2022年11 月初“在途物资——乙公司(A材料)”账户的借方余额为222 000元(数量1110千克，单价200元)，11月份企业发生的有关经济业务如下： (1)5日，上月已付款给乙公司的A材料到达验收入库，发现A材料短缺100千克，经核实了解，全部系供货方少发货，经商量由供货方退回短缺部分的货款。 (2)8日，收到乙公司开来的红字增值税专用发票，发票注明的数量为100千克、单价200 元，金额20000元，增值税税额2600元，款项已收存银行。 (3)12 日，委托加工一批包装盒，发出材料计划成本为12 000元，材料成本差异率为1.5%；发生运费800元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为72元，以银行存款支付。 (4)15 日，领用本企业自产的产品一批，奖励给被评为“优秀工匠”的生产工人，该批产品的成本为10000元，未计提存货跌价准备，适用的增值税税率为13%，该批产品不含税售价为18 000元。 (5)20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为10 000元，规定的扣除率为10%，货物已验收入材料库，款项以汇兑方式全部汇出。 (6)25日，自制专用工具一批入材料库，该批工具的生产成本为5600元。 (7)30 日，因仓库保管员魏某疏忽导致暴雨淋湿了一批产品而发生霉烂变质，该批产品的成本为180 000元，其所耗用购进货物的相关增值税专用发票上注明的价款100 000元，增值税税额13000 元；其所接受的运输服务相关增值税专用发票上注明的价款2 500元，增值税税额225元。经确认，应由保险公司赔款100 000元，其余由仓库保管员赔偿。【要求】根据上述资料编制相应的会计分录(“应交税费”应写出必要的明细科目，答案中金额单位以元表示)。

(1) 5日，收到短缺部分的退款：借：银行存款 20,000 贷：在途物资——乙公司（A材料） 20,000

(2) 8日，收到红字增值税专用发票：借：银行存款 22,600 贷：在途物资——乙公司（A材料） 20,000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2,600

(3) 12日，委托加工包装盒：借：委托加工物资 12,120 （12,000 * (1+1.5%)）应交税费——应交增值税（进项税额） 72 贷：银行存款 12,920

(4) 15日，领用自产产品奖励生产工人：借：应付职工薪酬 20,540 （10,000 + 10,000 * 13%）贷：库存商品 10,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10,540

(5) 20日，购入农产品：借：原材料 9,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1,000 贷：银行存款 10,000

(6) 25日，自制专用工具入材料库：借：原材料——专用工具 5,600 贷：生产成本 5,600

(7) 30日，因暴雨损失产品：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 192,725 （180,000 + 13,000 + 2,500 + 225）贷：库存商品 180,000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13,000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）——运输服务 225 收到保险公司赔款和保管员赔偿：借：其他应收款——保险公司 100,000 其他应收款——魏某 92,725 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 192,725

请注意，上述会计分录中，对于增值税的处理，我们遵循了一般纳税人的原则，即进项税额正常抵扣，但因损失或非正常原因转出。对于委托加工物资，我们考虑了材料成本差异率。对于自产产品用于非销售用途，视同销售计算销项税额。对于农产品，我们按照扣除率计算进项税额。对于损失的产品，我们不仅考虑了成本，还考虑了相关的增值税。

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