对于上市实体，审计过程中，如果注册会计师发现的重大问题不适合以口头形式沟通，那么应当以书面形式与治理层沟通。书面沟通可能包括但不限于以下内容：

1. 如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险，以及重大错报风险评估水平较高的领域的应对策略。
2. 对于审计相关的内部控制的计划和执行方案。
3. 关于重要性水平的运用。
4. 可能利用的专家工作的性质和程度。
5. 可能作为关键审计事项在审计报告中沟通的初步判断。
6. 针对财务报告编制基础、环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，以及注册会计师的应对措施。

此外，根据审计准则，如果注册会计师认为采用口头形式沟通不适当，他们应当以书面形式与治理层沟通审计中发现的、与财务报告监督有关的重大事项。书面沟通不必涵盖审计过程中的所有事项。如果审计中发现的重大问题，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。