1.戊公司于 2023 年 9 月起停止经营活动，董事会拟于 2024 年内清算戊公司。 2023 年12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2023 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。A注册会计师对此出具了无保留意见的审计报告。
2.2023 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2023 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2023 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。 A注册会计师对此出具了保留意见的审计报告。
3. 丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2019年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后，认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。
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A注册会计师不应出具无保留意见的审计报告。根据企业会计准则，当企业停止经营活动并计划清算时，持续经营假设不再适用。管理层应采用清算基础编制财务报表。在这种情况下，财务报表的列报和计量应考虑清算价值，而不是持续经营假设下的价值。因此，A注册会计师应与管理层讨论并考虑出具非无保留意见的审计报告。
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A注册会计师出具保留意见是恰当的。己公司收购庚公司后，庚公司应被纳入合并财务报表范围，因其营业收入和税前利润占比达到30%，这表明庚公司对己公司具有重大影响。管理层未将其纳入合并范围，违反了企业会计准则关于合并财务报表的要求，A注册会计师因此提出保留意见。
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A注册会计师的处理是合理的。如果管理层因无法作出准确估计而不计提减值准备，但审计证据显示这些事项确实导致了重大且广泛的影响，那么出具无法表示意见的审计报告是适当的。这反映了审计师无法对财务报表的公允呈现提供保证。
