实体 D 是 20X9 的首次采用者。根据 IFRS，需要合并实体 K，该子公司之前未根据其他 GAAP 进行合并。实体 K 尚未采用 IFRS。实体 D 可以使用以下哪些选项来在其合并财务报表中说明其对实体 K 的投资？
A. 实体 D 应按与实体 K 相同的账面价值计量子公司的资产和负债，不得进行调整。
b. 实体 D 应在调整合并后，按实体 K 的公允价值计量子公司的资产和负债。
c. 实体 D 应将子公司资产和负债的账面价值调整为 IFRS 在子公司财务状况表中要求的金额。
d. 实体 D 应在调整合并后，按实体 K 的相同账面金额计量子公司的资产和负债。
根据企业会计准则，当一个实体首次采用IFRS并需要合并之前未按IFRS编制财务报表的子公司时，它必须对子公司的财务报表进行调整以符合IFRS的要求。因此，实体D在合并财务报表中对其对实体K的投资进行会计处理时，应将子公司K的资产和负债调整为IFRS要求的金额。因此，正确答案是：
c. 实体 D 应将子公司资产和负债的账面价值调整为IFRS在子公司财务状况表中要求的金额。
因此，实体D需要对实体K的资产和负债进行重述，以反映IFRS的会计原则。
