你是 Rubicon Co.的高级审计员，审计小组根据第二季度税前收入的年化情况设定了计划重要性（PM）。到年底时，Rubicon 公司的税前收入大大低于确定计划重要性时的预期。审计小组决定降低 PM，从而降低可容忍误差 (TE)。
您被要求确定已执行的审计程序是否充分。在确定已执行的审计程序是否充分时，不应考虑以下哪项？
是否有足够的时间执行额外的实质性分析程序或细节测试。
我们在测试重要账户时使用的阈值是否仍然合适。
为实质性分析程序设定的预期和差异阈值是否仍然适当。
我们的代表性抽样范围是否仍然适当。
在确定已执行的审计程序是否充分时，不应考虑是否有足够的时间执行额外的实质性分析程序或细节测试。因为审计程序的充分性应该在审计计划阶段就已考虑，包括时间安排、测试的范围和深度，以及预期和差异阈值的设定。如果税前收入大幅低于预期，审计小组降低计划重要性 (PM) 和可容忍误差 (TE) 是合理的，但这并不意味着审计程序的充分性仅仅取决于是否有时间执行额外的程序。审计程序的充分性应基于审计目标、风险评估和重要性水平，而不是审计时间的限制。其他因素，如测试重要账户时使用的阈值、实质性分析程序的预期和差异阈值，以及代表性抽样范围，都是评估审计程序是否充分的重要组成部分。
