判断一个组合是否具有业务实质，需要考虑该组合是否至少包含一项投入和一项实质性加工处理过程，这两者结合是否对产出能力有显著贡献。如果组合在合并日无产出，但加工处理过程对投入转化为产出至关重要，且具备执行该过程的有组织员工和必要资源，那么该过程可视为实质性的。如果组合在合并日已有产出，加工处理过程对持续产出至关重要或对产出能力有显著贡献，并且具备执行该过程的技能和资源，也可以判断为实质性。此外，企业应从市场参与者的角度考虑组合是否可作为业务进行管理和经营，而不是基于合并方的意图或被合并方的历史。在非同一控制下的合并中，还可以选择进行集中度测试，如果购买方取得的总资产公允价值几乎等于某单一资产或一组类似资产的公允价值，那么该组合可能不构成业务。