会计案例分析：递延所得税计算及利润表影响

甲公司适用的所得税税率为25%，20×2年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债为0。该公司20×2年和20×3年涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）甲公司20×2年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。20×3年度，甲公司实际发生保修支出200万元。20×3年12月31日，与保修服务相关的预计负债账面余额为300万元。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。（2）20×2年11月15日，甲公司自公开市场购入一批A公司股票，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。不考虑交易费用等其他因素。20×2年12月31日，该批股票的市价为2 100万元。20×2年，由于市场变化等因素，该批股票并未出售。20×3年12月31日，该批股票的市价为1 400万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（3）20×2年11月30日，甲公司自公开市场购入一批B公司债券，支付价款1 500万元，作为其他债权投资核算。不考虑交易费用等其他因素。20×2年12月31日，该批股票的市价为1 100万元。20×3年该批股票并未出售，20×3年12月31日，该批股票的市价为1 000万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。假设甲公司20×2年和20×3年利润表中的利润总额均为4 000万元，甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算下列金额（答案单位：万元）：（1）20×2年甲公司应确认的递延所得税费用。（2）20×2年12月31日甲公司递延所得税资产。（3）20×2年甲公司利润表中的所得税费用。（4）20×3年甲公司应确认的递延所得税费用。（5）20×3年12月31日甲公司递延所得税资产。（6）20×3年甲公司利润表中的所得税费用。

根据企业会计准则第18号——所得税（2006）-第四章确认-第十条，企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

（1）20×2年甲公司应确认的递延所得税费用： - 预计负债的账面价值为500万元，计税基础为0（税法规定实际发生时允许税前扣除），形成可抵扣暂时性差异500万元。 - 交易性金融资产的账面价值为2100万元，计税基础为2000万元，形成应纳税暂时性差异100万元。 - 其他债权投资的账面价值为1100万元，计税基础为1500万元，形成可抵扣暂时性差异400万元。

递延所得税费用 = 应纳税暂时性差异 × 税率 - 可抵扣暂时性差异 × 税率 = 100 × 25% - (500 + 400) × 25% = 25 - 225 = -200万元（递延所得税资产）

（2）20×2年12月31日甲公司递延所得税资产：递延所得税资产 = (500 + 400) × 25% = 225万元

（3）20×2年甲公司利润表中的所得税费用：当期所得税费用 = 利润总额 × 税率 = 4000 × 25% = 1000万元递延所得税费用 = -200万元（已计算）所得税费用总额 = 1000 - 200 = 800万元

（4）20×3年甲公司应确认的递延所得税费用： - 预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异300万元。 - 交易性金融资产的账面价值为1400万元，计税基础为2000万元，形成可抵扣暂时性差异600万元。 - 其他债权投资的账面价值为1000万元，计税基础为1500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元。

递延所得税费用 = 应纳税暂时性差异 × 税率 - 可抵扣暂时性差异 × 税率 = 0 - (300 + 600 + 500) × 25% = 0 - 400 = -400万元（递延所得税资产）

（5）20×3年12月31日甲公司递延所得税资产：递延所得税资产 = (300 + 600 + 500) × 25% = 400万元

（6）20×3年甲公司利润表中的所得税费用：当期所得税费用 = 利润总额 × 税率 = 4000 × 25% = 1000万元递延所得税费用 = -400万元（已计算）所得税费用总额 = 1000 - 400 = 600万元

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