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会计处理与递延所得税:投资性房地产公允价值变动案例分析
我需要你做一个题目,这是一个多选题,不要只选一个选项,如下: 甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量,适用的企业所得税税率为 25%。2×19 年 12 月 20 日,甲公司以 2 亿元购入一栋写字楼,并于 2×19 年 12 月 31 日以年租金 1000 万元的合同价格出租给乙公司,甲公司于 2×20 年 1 月 1 日起开始收取租金。2×19 年 12 月 31 日、2×20 年 12 月 31 日,该写字楼的公允价值分别为 2.20 亿元、2.22 亿元。企业所得税法规定,企业取得的该写字楼按 50 年、以年限平均法计提的折旧(不考虑净残值)可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2×20 年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零,除上述交易或事项外,甲公司没有其他纳税调整事项,不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的有( )。 A.2×19 年度实现利润总额 3000 万元 B.2×20 年度实现利润总额 1200 万元 C.2×20 年末递延所得税负债的账面余额为 650 万元 D.2×19 年末应确认其他综合收益 2000 万元

根据提供的参考条款,我们可以分析每个选项的正确性:

A. 2×19 年度实现利润总额 3000 万元。 这个选项没有提供足够的信息来判断其正确性,因为题目中没有提到2×19年度的其他收入或费用,无法计算出利润总额。

B. 2×20 年度实现利润总额 1200 万元。 根据题目信息,2×20年度的租金收入为1000万元,而写字楼的公允价值从2.20亿元增加到2.22亿元,增加了200万元。由于甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产,公允价值的变动应计入当期损益。因此,2×20年度的利润总额为租金收入加上公允价值变动,即1000万元 + 200万元 = 1200万元。

C. 2×20 年末递延所得税负债的账面余额为 650 万元。 根据题目信息,企业所得税税率为25%,写字楼的公允价值增加了200万元,这部分在会计上计入了当期损益,但在税法上不认可公允价值变动,因此产生了暂时性差异。递延所得税负债的计算为:200万元 * 25% = 50万元。此外,租金收入1000万元在税法上可以扣除折旧,假设按50年平均法计提折旧,则每年折旧为2亿元 / 50 = 400万元,因此税法上可以扣除的折旧为400万元,而会计上没有计提折旧,因此产生了暂时性差异。递延所得税资产的计算为:400万元 * 25% = 100万元。由于递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零,因此2×20年末递延所得税负债的账面余额为50万元。

D. 2×19 年末应确认其他综合收益 2000 万元。 根据题目信息,2×19年12月31日写字楼的公允价值为2.20亿元,购入成本为2亿元,公允价值变动为2000万元。由于甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产,公允价值的变动应计入其他综合收益。因此,2×19年末应确认其他综合收益2000万元。

综上所述,正确的选项是 B 和 D。