工商变更通常是指在政府登记机关进行的公司股权、法定代表人、经营范围等法定事项的变更登记，而划转文件则是指母公司或相关决策机构决定将子公司划转至另一母公司的正式文件。在实际操作中，如果工商变更已经完成，通常意味着股权转移等事项已经在法律上生效。而划转文件虽然代表了内部的决策，但如果没有完成工商变更，其效力可能受限。

在财务合并报表的处理上，应以实际发生的控制权转移为准。如果工商变更在先，即法律上已经完成了控制权的转移，那么应当按照变更后的控制关系进行合并报表的编制。如果划转文件在先但工商变更未完成，理论上子公司应继续在原母公司合并报表范围内，直到工商变更完成。

具体到会计处理，根据企业会计准则，同一控制下的企业合并，应当自最终控制方开始控制时点起合并财务报表。因此，如果工商变更已完成，即使划转文件晚于工商变更，也应以工商变更的时间点来确定合并范围。如果工商变更尚未完成，但划转文件已经明确，可能需要等待变更完成后再进行相应的合并处理。