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非同一控制下企业合并会计处理:控股合并与吸收合并案例分析
2017 年6月30日,洪城公司发行1000万股普通股(每股面值1元,每股市价10元),取得九运公司60%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。参与合并企业在2017年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。 要求: (1)编制合并日洪城公司对九运公司进行控股合并的会计分录; (2)编制合并日的抵销分录; (3)若洪城公司发行1600万股普通股(每股面值1元,每股市价10元)对九运公司进行吸收合并,并于当日取得其净资产。编制洪城公司对九运公司吸收合并的会计分录。 附表: 合并资产负债表工作底稿(简表) 2017 年6月30日 单位:万元 项 目 洪城公司 九运公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产 货币资金 2000 200 200 应收账款 8000 800 800 存货 10000 4000 5000 长期股权投资 6000 1000 1500 固定资产 15000 8000 9500 无形资产 4000 1000 2000 商誉 资产合计 45000 15000 19000 负债及所有者权益 短期借款 5000 2000 2000 应付账款 3000 1000 1000 其他负债 2000 1000 1000 负债合计 10000 4000 4000 股本 20000 6000 资本公积 5000 2000 盈余公积 1000 300 未分配利润 9000 2700 所有者权益合计 35000 11000 15000 负债及所有者权益总计 45000 15000 19000
  1. 编制合并日洪城公司对九运公司进行控股合并的会计分录:

洪城公司发行1000万股普通股,每股面值1元,每股市价10元,总价值为1000万股 * 10元/股 = 10000万元。

借:长期股权投资 10000万元 贷:股本 1000万元(1000万股 * 1元/股) 贷:资本公积 9000万元(10000万元 - 1000万元)

  1. 编制合并日的抵销分录:

由于是非同一控制下的企业合并,洪城公司需要按照公允价值确认九运公司的资产和负债,并确认商誉。

借:货币资金 200万元 借:应收账款 800万元 借:存货 5000万元 借:长期股权投资 1500万元 借:固定资产 9500万元 借:无形资产 2000万元 借:商誉 1000万元(10000万元 - 15000万元 + 4000万元) 贷:短期借款 2000万元 贷:应付账款 1000万元 贷:其他负债 1000万元 贷:长期股权投资 10000万元

  1. 若洪城公司发行1600万股普通股(每股面值1元,每股市价10元)对九运公司进行吸收合并,并于当日取得其净资产。编制洪城公司对九运公司吸收合并的会计分录:

洪城公司发行1600万股普通股,每股面值1元,每股市价10元,总价值为1600万股 * 10元/股 = 16000万元。

借:货币资金 200万元 借:应收账款 800万元 借:存货 5000万元 借:长期股权投资 1500万元 借:固定资产 9500万元 借:无形资产 2000万元 借:商誉 1000万元(16000万元 - 15000万元 + 4000万元) 贷:短期借款 2000万元 贷:应付账款 1000万元 贷:其他负债 1000万元 贷:股本 1600万元(1600万股 * 1元/股) 贷:资本公积 14400万元(16000万元 - 1600万元)

以上会计分录是根据非同一控制下的企业合并的会计处理原则编制的,其中商誉的计算是基于洪城公司支付的对价与九运公司可辨认净资产公允价值之间的差额。在吸收合并的情况下,洪城公司直接将九运公司的资产和负债按照公允价值并入自己的账簿中。